Экспресс – анализ №2

Новый продукт, который предлагает аутсорсер Аудитпост, - это производство Экспресс – анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, который в первую очередь требуется тем компаниям, руководители которых не уверены в качестве работы своей бухгалтерии за предыдущий период. Аудитпост рассчитывает, что заинтересованность в данном продукте проявят компании, которые находятся в состоянии замены главного бухгалтера или смены организации, осуществляющей внешнее бухгалтерское управление. Для примера, Аудитпост предлагает к изучению документ, который получился в результате производства данной услуги. Пример представлен по итогам реальной услуги, которую Аудитпост оказал своему клиенту.

Экспресс – анализ состояния бухгалтерского и налогового учета

ООО «***» за 2012-2014гг.

(не является аудиторским заключением согласно

ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности)

 

 

    ООО «***» зарегистрировано 20 декабря 2012г. Осуществляет свою деятельность согласно коду ОКВЭД 70.32 «Управление недвижимым имуществом». Основная деятельность компании началась с июля 2013г. ООО «***» с момента своего образования применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

    В ходе проведения экспресс-анализа состояния бухгалтерского учета и отчетности компании были проведены следующие мероприятия:

 1 . Анализ первичной документации, способов ее обработки и учета;

 2.  Проверка правильности расчета размера налоговых отчислений и своевременность их уплаты;

 3.  Проверка соблюдения принятой учетной политики организации;

 4. Проверка соответствия операций бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства;

 5.  Определение возможных налоговых рисков и рекомендации по их устранению (минимизации);

 6. Анализ отчетности на своевременность подачи ее в контролируемые органы согласно действующему законодательству;

 7. Составление отчета о результатах проведения экспресс-анализа.

Экспресс-анализ проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также анализ полноты и своевременности начисления и уплаты страховых взносов и предоставление расчетов по страховым взносам в Пенсионный Фонд РФ и Фонд социального страхования.

   В ходе осуществления экспресс-анализа состояния бухгалтерского и налогового учета было выявлено следующее:

  1. В связи с применением ООО «***» упрощенной системы налогообложения (далее по тексту УСН) за отчетный период 2012г. и 2013г. в ИФНС была сдана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в срок 30.03.2013г. и 21.03.2014г. соответственно. Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ сроком сдачи отчетности является 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нарушений по срокам сдачи не выявлено.
  2. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, находящиеся на УСН, обязаны сдать годовую бухгалтерскую отчетность за 2013г. в срок, установленный действующим законодательством – 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Бухгалтерская отчетность согласно квитанции о приеме сдана 21.03.2014г. Нарушение по срокам сдачи не выявлено.
  3. Книга доходов и расходов согласно Приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н, начиная с 2013г. не заверяется в налоговых органах, но порядок ее заполнения и заверения данный Приказ регламентирует. В ходе проведения экспресс-анализа выявлены нарушения в форме и порядке оформления и заверения Книги доходов и расходов. Согласно  Письму УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@ Книга учета, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета и соответственно образовывать состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 НК РФ, а размер штрафа по ст.120 НК РФ может составить от 10 000 до 30 000 руб. (Письмо УФНС прилагается)
  4. Согласно ст. 230 НК РФ налоговая декларация в форме 2-НДФЛ представляется не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Реестр сведений о доходах физических лиц был передан в налоговый орган 28.03.2014г. Нарушений по срокам сдачи не выявлено.
  5. Согласно ст. 80 НК РФ организации в срок до 20 января года, следующего за отчетным, должны предоставлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности сотрудников. В ходе экспресс-анализа выявлено отсутствие данного отчета у ООО. Согласно ст. 126 НК РФ размер штрафа за не предоставление данного отчета составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, руководитель или главный бухгалтер организации могут быть привлечены к административной ответственности. Размер штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ). Также стоит отметить, что соблюдение лимита среднесписочной численности сотрудников является для организаций, применяющих УСН, одним главных факторов, дающим им право на применении УСН. Поэтому отсутствие таких сведений может вызвать пристальное внимание к организации со стороны контролирующих органов;
  6. Все организации в срок до 01 апреля года, следующего за отчетным, должны направлять копию бухгалтерской отчетности в органы Росстата. В ходе проведения экспресс-анализа было выявлено отсутствие каких-либо документов, подтверждающих факт отправки такой отчетности. За нарушение порядка и сроков, а также за представление недостоверных сведений руководителю компании грозит штраф от 3000 до 5000 руб. по статье 13.19 КоАП РФ.
  7. Согласно действующему законодательству срок сдачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в органы ФСС – 15 число месяца, следующего за отчетным. В ходе проведения экспресс-анализа нарушений по срокам сдачи расчета не выявлено.
  8. Согласно действующему законодательству срок сдачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в органы ПФ РФ – 15 число второго месяца, следующего за отчетным. В ходе проведения экспресс-анализа не были обнаружены документы, подтверждающие факт сдачи отчетности за 2012г. и за 9 месяцев 2013г. Согласно ст. 46 ФЗ от 24.07.2009г. 212-ФЗ «непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей».
  9. В ходе экспресс-анализа расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве нарушений в части исчисления страховых взносов не выявлено, о чем свидетельствует расчет за 6 месяцев 2014г. Данных расчет совпадает с ОСВ по счету 69.11 в программе 1С:Предприятие. В сроках оплаты данных взносов выявлено нарушение за июль, август и октябрь 2013г. Т.к. согласно действующего законодательства срок оплаты  - до 15 числа месяца, следующего за отчетным, а страховой взнос за указанный период был оплачен 14.10.2013г. и 20.11.2013г. соответственно, то данное нарушение приведет к начислению пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
  10. В ходе экспресс-анализа расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014г. нарушений в части исчисления страховых взносов не выявлено, о чем свидетельствует расчет за 6 месяцев 2014г. Данных расчет совпадает с ОСВ счета 69.02.7 в программе 1С:Предприятие. Расчет за 2013г. в части сведений об уплате страховых взносов на НЧ трудовой пенсии содержит ошибку и не идет с ОСВ по счету 69.02.2 по данным программы 1С:Предприятие. В сроках оплаты данных взносов выявлено нарушение за октябрь 2013г. Т.к. согласно действующего законодательства срок оплаты  - до 15 числа месяца, следующего за отчетным, а страховой взнос за  указанный период был оплачен 20.11.2013г., то данное нарушение приведет к начислению пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
  11. При экспресс-анализе отчетности по форме 2-НДФЛ было выявлено отсутствие справок 2-НДФЛ на каждого сотрудника, что затрудняет проведение более подробного анализа данного отчёта. Согласно предоставленного реестра сведений о доходах сумма указанного дохода соответствует счету 70 1С:Предприятия. Сумма удержанного и перечисленного налога содержит сумму, большую, чем сумма по счету 68.01 1С:Предприятия. Данное расхождение может говорить об ошибке, допущенной при составлении данного отчета.
  12. В ходе проведения экспресс-анализа было выявлено отсутствие учетной политики в организации. Учетная политика для целей ведения бухгалтерского учета по ПБУ 1/98 распространяется в части формирования учетной политики на организации независимо от их организационно-правовых форм, а в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3). Учетная политики является для организацией тем инструментом, на основе которого она строит свой бухгалтерской и налоговый учет и который содержит основные правила постановки регламентированного учета. В ходе проведения налоговой проверки организации будет сложно отстоять спорные вопросы с ИФНС при отсутствии учетной политики, поскольку именно в такой политики организация прописывает все особенности своего учета. Согласно ст. 93 НК РФ в ходе проверки организации обязаны предоставить ее в течение 10-дневного срока после получения требования. После чего на организацию и должностное лицо может быть нарушен штраф в размере 5 000 по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. Если правила учета нарушались в течение как минимум двух налоговых периодов, и из-за нарушения была занижена налоговая база, то размер санкций составит 10% суммы недоимки, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
  13. Так как для правильного исчисления налоговой базы по налогу УСН важен порядок, полнота и правильность определения доходов организации был проведен экспресс-анализ счетов бухгалтерского учета 51, 50. В ходе анализа доходной части компании выявлено следующее:

а) сумма доходов, отраженная в налоговой декларации по УСН совпадает с данными 1С:Предприятия;

б)  за март 2014г. по объекту ООО «ул. Петрозаводская, д.18, к.1» вообще не была оприходована выручка в кассовую книгу ООО, а также выявлены многочисленные нарушение по неполному оприходованию выручки в кассу организации, что в конечном итоге незаконно занижает налоговую базу. Такое нарушение влечет за собой штраф по ст. 122 НК РФ – 20 % от суммы занижаемого налога, а при умышленном деянии штраф может увеличиться до 40%;

Пример: за март 2014г. сумма выручки согласно z-отчетам «ул. Петрозаводская,д.18, к.1» составила 159 800, данная сумма не была оприходована в кассовую книгу, о чем свидетельствуют данные 1С:Предприятие. При проведении проверки штраф за такое нарушение составит 31 960 с доначислением налога 23 970, а также были ли бы начислены пени;

 в) Кассовая книга за 2014г. отсутствует. Кассовая книга за 2013г. оформлена с нарушениями: отсутствует отчет кассира-операциониста по форме КМ-6. Согласно Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" форма КМ—6 относится к документации, связанной с применением контрольно-кассовой техники в соответствии с Законом о ККТ.

В связи с изложенным в п.12 за нарушение кассовой дисциплины организация может быть оштрафована по ст.15.1КоАп и 14.5 КоАП в сумме от 40 000 до 50 000, а должностное лицо организации от 4 000 до 5 000.

  1.  Выявлены ошибки при расчете налога НДФЛ, что приводит к недоплате/переплате з/п сотрудникам, а также выявлены недоплата (переплата) сотрудникам по з/п с 2013г. Также выявлены ошибки в начислении з/п за июль 2014г. Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении сроков оплаты труда работодатель обязан выплатить работнику долг с уплатой процентной в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы невыплаченной заработной платы за каждый день просрочки. А также согласно ст. 5.27 КоАП ответственности могут быть подвергнуты как организация (штраф от 30 000 до 50 000), так и должностное лицо (штраф от 1 000 до 5 000).
  2. Не оформлены авансовые отчеты и нет приказа по подотчетным лицам и срокам для того, чтобы отчитаться за полученные суммы. Документы, полученные по авансовым отчетам, оформлены с нарушением правил, установленных действующим законодательством. Документы не содержать полный комплект (чек, товарный чек, счет-фактура и накладная), который бы позволял принять в данные расходы для уменьшения налогооблагаемой базы. Многие документы выписаны не на ООО, а на конкретного сотрудника. В ходе проверки данный факт может быть рассмотрен налоговыми органами, как получение сотрудником дополнительного дохода облагаемого по ставке 13%. С начислением штрафа и пени за просрочку платежа НДФЛ в бюджет. Также для принятия данных затрат в расходную базу по УСН затраты должны быть экономически обоснованы.

Пример: За 2013г. сумма подотчетных расходов составила 237 572,66. Данные расходы документально правильно не подтверждены, а значит, не могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы. Т.е. 237 572,66 *15% = 35 636 – завышение расходной части налоговой базы по УСН. За 2014г. такие расходы на момент проведения анализа составили 255 177,97*15%= 38 277 – затраты не входят в расходную часть УСН.

  1. Отсутствуют акты на списание материалов, что может являться фактом более пристального внимания со стороны проверяющих органов;
  2. В организации, занимающейся управлением недвижимым имуществом не совсем корректно использовать для учета расходов счет 44 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». В случаях нарушения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета работники ИФНС вправе применить положения ст. 120 НК РФ – штраф в размере 5 000. Корректно использование счетов 20, 26 плана счетов бухгалтерского учета.
  3. За период 1 и 2 квартала 2014г. не рассчитан и не уплачен авансовый платеж по налогу на УСН. Данное положение указано в п. 6 ст. 346.21 НК РФ, там же указан срок оплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. За нарушение сроков оплаты авансовых платежей предусмотрено начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.
  4. В ходе проведения экспресс-анализа расходной части налогооблагаемой базы были выявлено расходы, которые нельзя включать в налогооблагаемую базу согласно действующего законодательства, в частности:

а) в налогооблагаемую базу по расчету налога на УСН за 2013-2014гг. были включены расходы на кадровое сопровождение  ООО. Данные расходы ООО не вправе включать в расход при исчислении налоговый базы. (Письмо Минфина РФ от 29.03.07 № 03-11-04/2/72 прилагается)

Сумма таких расходов за проверяемый период составила 78 000 и налог с суммы – 11 700;

б) в налогооблагаемую базу по расчету налога на УСН за 2013-2014гг. были включены расходы на питьевую воду. Данные расходы ООО не вправе включать в расход при исчислении налоговый базы. (Письмо Минфина РФ от 06.12.13 № 03-11-11/53315 прилагается );

Сумма таких расходов за проверяемый период составила 12 613,64 и налог с суммы – 1 892;

в) в налогооблагаемую базу по расчету налога на УСН за 2013-2014гг. были включены расходы на изготовление визиток для ООО. Данные расходы ООО не вправе включать в расход при исчислении налоговый базы. (Письмо Минфина РФ от 29.11.06 № 03-03-04/1/801 прилагается). Сумма таких расходов за проверяемый период составила 3 610 и налог с суммы – 542;

г) ООО в 2013г.были оплачены услуги в адрес АНО «***» по обучению персонала. Согласно действующего законодательства должен быть соблюден ряд условий и предоставлен соответствующий комплект документов для принятия данных затрат в расход. При проверки первичной документации ООО было выявлено не соблюдение требований к признания таких затрат обоснованными и принятыми в расходную часть налоговой базы.

Сумма затрат составила 16 500 и налог с суммы – 2 475;

д) в налогооблагаемую базу по расчету налога на УСН были включены расходы по приобретению спутниковой антенны. Данные расходы не являются экономически обоснованными и не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу.  Сумма таких расходов за проверяемый период составила 11 710 и налог с суммы – 1 757

е) в октябре 2013г. ООО закупило незамерзающую жидкость для стекла для дальнейшей перепродажи. В ходе проверки выявлено нарушение в признании данных затрат на расходную часть налоговой базы;

ж) В ходе экспресс-анализа было выявлено «задвоение» контрагентов ООО. Данное нарушение может привести к некорректной работе программы 1С:Предприятие;

з) Не были предоставлены для экспресс-анализа акты сверок взаимных расчетов с контрагентами за отчетный период 2013г. Это может привести к некорректному закрытия отчетного периода, а, следовательно, к ошибкам в составе налоговой декларации по УСН и бухгалтерской отчетности;

и) В ходе экспресс-анализа был выявлен ПКО № 03980 от 26.12.2012г. на сумму 500, выданный ОАО «***». Данная сумма была внесена ООО на расчетный счет в указанном Банке  с целью оплаты услуги по заверению карточки с образцами подписей и оттиска печати. Выписки из ОАО «***» за указанный период не обнаружено, а также нет никаких мемориальных ордеров, подтверждающих оплату данной услуги. Следовательно, данная сумма не была учтена в расходах ООО.

20. В ходе экспресс-анализа бухгалтерской отчетности за 2013г. выявлено следующее – отчетность не сходится по своим значениям с ОСВ за 2013г. программы 1С:Предприятие. Также при изучении ОСВ за 2013г. был выявлен отрицательный остаток по б/сч 26 «Общехозяйственные расходы». По правилам ведения бухгалтерского учета б/счет 26 должен быть закрыт по итогам отчетного периода, т.е. никоих остатков на нем быть не может, а также отрицательный остаток по какому-либо счету говорит об ошибке. Следовательно, можно сделать вывод о том, что были допущены ошибки как при закрытии счетов бухгалтерского учета по итогам отчетного периода, так и ошибки в составлении годовой бухгалтерской отчетности.

 

Вывод:

        В  ходе проведения экспресс-анализа состояния бухгалтерского и налогового учета ООО «***» за период 2012-2014гг.  выявлен ряд  существенных нарушений действующего налогового законодательства. Перечень выявленных нарушений действующего налогового законодательства и ожидаемые последствия в случае их не устранения приведены в описательной части экспресс-анализа.

ООО «***» настоящим  ставится в известность, что выявленные в ходе экспресс-анализа нарушения являются бесспорными, но более глубокое изучение состояния бухгалтерского и налогового учета, которое произойдет в случае устранения выявленных недостатков, может повлечь за собой выявление дополнительных нарушений.

 

 

 

Генеральный директор   ________________________________   /Киселев А.П./

м.п.

Ведущий бухгалтер аутсорсер компании Аудитпост д.э.н. Павлова Светлана

Оставить заявку